会计分录的编制是每一位会计工作人员一定掌握的一项基本操作技能，它与会计工作者的理论水平和实践经验紧密关联。的编制是站在审查会计账目的基础上所进行的账务审查及错账更正，它要求审计人员不仅要具备丰富的会计专业相关知识和实践经验，而且要有着非常丰富的审计专业相关知识和适当的审计方法与手段。

  1.两者的联系。会计分录是对各单位所发生的经济业务进行客观公正的审查、整理、记录的过程，它如实反映一个单位的经济事项与资金往来的来龙去脉，每一个会计分录都由三个要素所组成，即：借贷符号、会计科目记账金额。审计分录是会计分录的延续，是在所审查的报告期会计账务出现一些明显的异常问题的基础上所进行的会计事项及业务调整，是对会计分录反映失实所进行的矫正。

  二者的编制都是建立在复式记账基础上的借贷记账法，都遵循借贷记账法的规则。

  2.两者的区别。会计分录与审计分录编制的出发点不同，会计分录的编制是正向的，按照经济业务及其事项的先后顺序和来龙去脉进行编制，最终形成一组存在必然内在联系的分录，编制的法律依据是会计准则。

  审计分录的编制是逆向的，对于审查没问题的会计业务不需要调整，有问题的会计账务则是采取比较的方法，在原会计分录的基础上对问题账户做调整，一般是通过借贷方向做调整，冲掉错误的账户和金额，补充正确的账户和金额，最终形成一组没有必然内在联系的分录，其编制的法律依据是审计准则。

  例1：2012年公司购入L90万股，新华公司将其划分为交易性处理，共支付资金1415万元，这中间还包括已宣告但尚未发放的63万元，另支付相关交易费2万元。2012年12月31日该交易性金融实物资产的公允市价为1452万元；2013年12月31日该交易性金融实物资产的公允市价为1402万元。假定持有期间没有分得现金股利。

  第五，会计分录作为记账凭证的内容是建立在经过审核无误的原始凭证基础上的；

  例2：三得利公司2012年12月20日向虹彩公司售出一批商品，开出的增值税专用发票上注明价款1000万元、增值税额为170万元，该批商品成本800万元，，并于当天收到全部价税款。协议约定虹彩公司于2013年3月20日前有权退回商品，三得利公司无法合理估计该批商品的退货率。2012年12月20日发出商品时三得利公司做出如下会计处理：

  请问：你能否同意三得利公司的做法，说明理由。如果不同意，请编制审计调整分录。

  （1）我不同意三得利公司的做法。因为在“协议约定虹彩公司于2013年3月20日前有权退回商品，三得利公司无法合理估计该批商品的退货率”的情况下，商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移，不符合收入确认条件，所以不能确认收入。

  第一，审计分录的编制以审计准则为基础，首先对被审查的会计账务进行判断，再确定要不要编制调整分录；

  第二，审计调整分录的借贷双方虽然遵守借贷记账规则但不反映账户之间的必然对应关系；

  第六，审计人员不仅要同时具备良好的会计专业相关知识和审计专业相关知识，而且要具备丰富的实践经验，能够灵活运用会计准则和审计准则。

  3.马春静，高俊莲，林丽.新编审计原理与实务.大连：大连理工大学出版社，2009